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關(guān)于軟件產(chǎn)品的增值稅規(guī)定

軟件產(chǎn)品指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

委托開發(fā)軟件產(chǎn)品當(dāng)中，由于軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸屬開發(fā)者，著作權(quán)通常并不隨所有權(quán)轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，受托方是常規(guī)意義上的納稅人。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)，以下簡稱“《通知》”）要求，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分施行即征即退政策。嵌入式軟件產(chǎn)品同理，計(jì)算軟件銷項(xiàng)基數(shù)時(shí)要扣除計(jì)算機(jī)硬件、設(shè)備銷售額。

納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等征收增值稅。

增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策，但如果是單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

實(shí)務(wù)中有一類單純安裝軟件的，給予客戶使用軟件的授權(quán)使用（許可費(fèi)、維護(hù)費(fèi)），一般稅率為6%。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等，按照6%繳納增值稅。

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

1.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

1.即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%

2.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

即征即退稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13%

享受增值稅優(yōu)惠政策的要求

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策額增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)有嚴(yán)格要求：

對(duì)于水、電等共同耗費(fèi)，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，難以直接劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂�專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

（二）銷售額

需要提醒的是，對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額需要按順序確定：

1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

3.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定；

4.計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）。

對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用該通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

實(shí)務(wù)核算和發(fā)票開具

享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的發(fā)票品名開具有嚴(yán)格要求：增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號(hào)，且必須與《軟件產(chǎn)品登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致；取得軟件產(chǎn)品銷售收入開具發(fā)票時(shí)，要求軟件產(chǎn)品名稱要與《嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請(qǐng)審核表》上的名稱完全一致。

對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等非軟件部分分開核算其銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票；對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，不能單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票的，按嵌入式軟件產(chǎn)品計(jì)算增值稅退稅，在開具發(fā)票時(shí)按軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)填列，同時(shí)發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時(shí)，可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。

納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和專欄，并按規(guī)范的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行核算，形成相應(yīng)的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。

優(yōu)惠政策備案、申報(bào)繳稅、退稅管理

（一）  軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偡绞劫Y料報(bào)送與信息報(bào)告

1.辦理資料

《納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偡绞絺浒笀?bào)告表》2份，加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等）原件1 份（查驗(yàn)后退回）。

2.辦理地點(diǎn)

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）辦理，具體地點(diǎn)可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.流程

按照受理——辦理——反饋——?dú)w檔的流程辦理相關(guān)事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還提供在電子稅務(wù)局辦理軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偡绞劫Y料報(bào)送與信息報(bào)告服務(wù)。

（二）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)備案管理（減免性質(zhì)代碼：01024103，政策依據(jù)：財(cái)稅〔2011〕100號(hào)），應(yīng)報(bào)送：《稅務(wù)資格備案表》2份；取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

（三）申報(bào)繳稅

軟件產(chǎn)品即征即退利用數(shù)字證書申報(bào)成功的納稅人，取消紙質(zhì)資料報(bào)送。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲取相關(guān)信息的，可不再報(bào)送紙質(zhì)資料。

增值稅一般納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，在申報(bào)時(shí)須將此部分填寫在《增值稅納稅人申報(bào)（一般納稅人適用）表》及附表一的“增值稅即征即項(xiàng)目列”征（退）稅數(shù)據(jù)中。

1.主表

2.附表

（四）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退

1.報(bào)送資料

《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》4份，完稅費(fèi)（繳款）憑證復(fù)印件 1 份，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他記載應(yīng)退稅款內(nèi)容的資料1份，其中包括《嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請(qǐng)審核表》。

2.辦理地點(diǎn)

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.辦理流程

A.受理

辦稅服務(wù)廳或電子稅務(wù)局接收資料信息，核對(duì)資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時(shí)受理；對(duì)資料不齊全、不符合法定形式或填寫內(nèi)容不完整的，一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。

B.辦理

按照納稅人報(bào)送材料錄入數(shù)據(jù)。根據(jù)信息系統(tǒng)的提示信息，提醒納稅人更正糾錯(cuò)。辦稅服務(wù)廳 1 個(gè)工作日內(nèi)將資料信息流轉(zhuǎn)至相關(guān)責(zé)任部門。

C.反饋

辦稅服務(wù)廳接收到相關(guān)責(zé)任部門反饋后，1個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取辦理結(jié)果，制作并發(fā)放《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。電子稅務(wù)局辦理的，將辦理結(jié)果通過電子稅務(wù)局反饋給納稅人。

D.歸檔

將資料進(jìn)行歸檔。不得將納稅人的辦理材料用于與政務(wù)服務(wù)無關(guān)的用途。

退稅證明材料準(zhǔn)備

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退要求比較嚴(yán)格，核算上要求軟、硬件分開，共同耗費(fèi)難以直接劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額要求按比例分?jǐn)偅瑢Ｓ糜谲浖�產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額則不得分?jǐn)偂＼浖�產(chǎn)品的備案大體按照100號(hào)要求和按照48號(hào)稅務(wù)總局公告。必要時(shí)可委托第三方檢測機(jī)構(gòu)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢測，充分保證軟件產(chǎn)品符合免稅條件。另外，按規(guī)定增值稅留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。